有讀者給二哥發(fā)了他們的收到的一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險預警提示。意思就是稅局監控到他們的增值稅申報表的收入和企業(yè)所得稅申報表的收入有差異，讓他們核實(shí)并反饋。現在大家收到這種提示其實(shí)是非常正常的，以后還會(huì )更多。因為現在是信息化管稅，稅務(wù)局設置的有風(fēng)控部門(mén)，通過(guò)監控各種數據，以數據為驅動(dòng)，分析企業(yè)報送的各種數據（申報表、發(fā)票等），篩選出有風(fēng)險的企業(yè)，重點(diǎn)推送稅源管理部門(mén)詢(xún)問(wèn)落實(shí)，這種以大數據為依托、以大風(fēng)控為基礎、以大稽查為震懾的現代征管手段，一方面為納稅人提供貼合納稅人需求的事前、事中、事后的納稅服務(wù)提醒，另一方面有效的打擊了偷漏稅的違法行為，保障了國家稅收。
增值稅收入，這里就是指的增值稅申報表上的銷(xiāo)售額，所得稅收入，指的就是所得稅申報表的收入。
這兩個(gè)收入數據有沒(méi)有一個(gè)邏輯關(guān)系呢？全面營(yíng)改增后，這兩者的數據應該趨同，所以很多人心中也有疑問(wèn)? 這兩個(gè)數據是否會(huì )比對？從讀者反饋來(lái)看，是存在一個(gè)比對的。但是出現這種風(fēng)險提示也不要緊張，分析出差異，如實(shí)反饋即可。2022年5月，二哥稅稅念公司接到管理員的電話(huà)，稱(chēng)公司2021年12月增值稅申報表申報收入遠遠小于企業(yè)2021年匯算清繳的營(yíng)業(yè)收入，請公司盡快落實(shí)查明原因，并以書(shū)面形式報稅務(wù)局。
公司會(huì )計在接到通知后，立馬開(kāi)始了核查核對工作，經(jīng)過(guò)查詢(xún)公司2021年12月增值稅納稅申報表和企業(yè)所得稅匯算清繳表。公司發(fā)現，2021年1-12月增值稅累計銷(xiāo)售額為85.259.916.78元。
而企業(yè)所得稅匯算申報表報送的營(yíng)業(yè)收入額為98.019.137.47元。增值稅收入確實(shí)遠小于企業(yè)所得稅申報的收入。經(jīng)過(guò)差異核對，最終公司核實(shí)清楚了具體差異明細，并詳細的回復了稅務(wù)局，完成了這次事后詢(xún)問(wèn)調查。
二哥和大家具體來(lái)看看這些差異的具體情況。
轉口貿易，這個(gè)可能很多人比較陌生，這個(gè)是一種特殊的交易方式，指的是那些有中間商參與的三方貿易，生產(chǎn)國把貨物生產(chǎn)出來(lái)后不是直接銷(xiāo)售給消費國客戶(hù)，而是必須要經(jīng)過(guò)第三國的中間商轉手銷(xiāo)售。比如，貨物由中間商二哥稅稅念購買(mǎi)后直接由A國的生產(chǎn)商發(fā)往B國購買(mǎi)商，貨物不進(jìn)入二哥稅稅念公司所在國家。
或者貨物由中間商二哥稅稅念購買(mǎi)后，先運到二哥稅稅念公司所在國家的海關(guān)監管區域，然后再從此地直接離境運往消費國。根據《增值稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。轉口貿易，不管是直接轉口還是間接轉口其貨物都不在我國境內消費，因而轉口貿易行為不屬于我國的增值稅征收范圍，無(wú)需在我國繳納增值稅，其銷(xiāo)售額也無(wú)需在申報表中體現。二哥稅稅念公司2021年1-12月實(shí)現轉口貿易收入1800萬(wàn)，不需要就此申報繳納增值稅，增值稅銷(xiāo)售額為0。
而同時(shí)呢，二哥稅稅念是中國的居民企業(yè)，居民企業(yè)需要對來(lái)源于境內和境外的所得納稅。二哥稅稅念公司應就這1800萬(wàn)收入繳納企業(yè)所得稅，并在填報企業(yè)所得稅申報表申報所得稅收入。銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)
二哥稅稅念公司2021年3季度銷(xiāo)售了一輛舊汽車(chē)，按照3%征收率減按2%納稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收主要有下列表格中列出的情況。其實(shí)這7種情況，我們總結歸類(lèi)一下，它們共同的特定就是在取得固定資產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)候都沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項稅，沒(méi)有抵扣原因有政策原因也有納稅人身份原因。所以此類(lèi)設備在銷(xiāo)售時(shí)，也不應按適用的稅率征稅?；谏鲜隹紤]，總局人性化地規定此類(lèi)情況可以按簡(jiǎn)易辦法征稅。第二，出售收入并開(kāi)具3%的普通發(fā)票貸：固定資產(chǎn)清理 145,631.07貸：應交稅費-簡(jiǎn)易計稅 4368.93注：150000/1.03*0.03=4368.93借：應交稅費-簡(jiǎn)易計稅 1456.31注:150000/1.03*0.01=1456.312912.62=150000/1.03*0.02,實(shí)際就是按3%征收率減按2%征收。在這個(gè)業(yè)務(wù)中，轉讓收入按3%全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，所以在增值稅申報表中，銷(xiāo)售額是按全額3%體現了。而會(huì )計處理只將轉讓收入與凈值的差額轉入損益，并未計入營(yíng)業(yè)收入，而所得稅收入確認也同會(huì )計一樣只考慮差額，所以所得稅申報的營(yíng)業(yè)收入不含這塊（實(shí)際上在資產(chǎn)處置損益里面體現了）。但是增值稅申報表的銷(xiāo)售額以發(fā)票的金額體現。這其實(shí)也算一種業(yè)務(wù)的差異二哥稅稅念公司有一大客戶(hù)，合同簽訂后只支付預付款之前，需要先開(kāi)具相應比例的發(fā)票方付款。二哥稅稅念公司于2021年9月開(kāi)具了565萬(wàn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額500萬(wàn)，稅額65萬(wàn)。按照增值稅暫行條例對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定：發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
所以公司開(kāi)票后按照發(fā)票申報了增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)，銷(xiāo)項稅65萬(wàn)。貸：應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）65萬(wàn)而很顯然，這個(gè)500銷(xiāo)售額尚未達到所得稅收入確認時(shí)間，故而形成差異。
二哥稅稅念公司出租自己辦公室一間給A公司，合同期間為2021年10月1日到2022年9月30日，合同約定簽訂之日A公司一次性付清全年房租120000元。二哥稅稅念公司出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計稅增值稅政策。財稅?【2016】36號文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋對租賃服務(wù)稅目是這樣規定的：關(guān)于增值稅適用稅率和征收率的問(wèn)題，結合國家稅務(wù)總局公告【2016】16號《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》和最新稅率規定，二哥以圖表方式列示，看起來(lái)更直觀(guān)。
正常情況下，一般納稅人采用一般計稅辦法，適用稅率是9%。如果是采取簡(jiǎn)易計稅就適用5%的征收率，當然這個(gè)簡(jiǎn)易計稅主要針對老項目，也就是2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，而且需要去主管稅務(wù)機關(guān)備案后方可。所以，我們可以看到，如果是公司，那么其增值稅要么就是9%，要么就是簡(jiǎn)易計稅5%，不會(huì )分是否是住房。本文中二哥稅稅念公司適用5%征收率。會(huì )計核算以會(huì )計準則為準，記住，會(huì )計核算不是以開(kāi)票為準，也不是以收錢(qián)為準，而是以會(huì )計準則為準。會(huì )計核算遵循權責發(fā)生制，凡是在本期內已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。《企業(yè)會(huì )計準則第21號—租賃》第二十六條明確對于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。通常我們會(huì )按照租賃受益期間確認會(huì )計收入，那么二哥稅稅念公司2021年10-12月確認收入。2021年確認會(huì )計收入(120000/1.05)/12*3=28571.43而增值稅收入呢？營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第二款明確納稅人租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。所以，從增值稅納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)看，二哥稅稅念公司在收到房租的時(shí)候就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，應該就收到全部的房租計算繳納增值稅，而不是按照會(huì )計準則一樣，分攤到各個(gè)期間來(lái)納稅申報，這個(gè)就是增值稅收入和會(huì )計收入的一個(gè)很經(jīng)典的稅會(huì )差異。所以，二哥稅稅念公司收到全年房租時(shí)候不管是否開(kāi)具了增值稅發(fā)票，都應該進(jìn)行納稅申報了。如果沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，申報表填寫(xiě)如下:所得稅申報按照會(huì )計收入一樣，分期確認，所以，這個(gè)差異由此形成。
2021年二哥稅稅念公司收到稅務(wù)局的個(gè)稅手續費返還10000，按照經(jīng)紀代理服務(wù)業(yè)務(wù)6%繳納增值稅。
貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額566.04所得稅申報表填寫(xiě)時(shí)候，其他收益并未體現在申報表營(yíng)業(yè)收入，所以這里也形成了所得稅收入和增值稅收入的差異。這個(gè)也是特殊業(yè)務(wù)特殊賬務(wù)處理的差異。就此，我們可以看到，增值稅收入（申報表銷(xiāo)售額）和企業(yè)所得稅收入（申報表營(yíng)業(yè)收入）由于納稅義務(wù)時(shí)間等相關(guān)因素的影響，其本身就存在著(zhù)時(shí)間性的差異。比如租金收入、提前開(kāi)具發(fā)票等行為。
也有不同業(yè)務(wù)類(lèi)型下，會(huì )計核算導致的差異，比如銷(xiāo)售固定資產(chǎn)、收到個(gè)稅手續費返還。而且大家也可以發(fā)現，隨著(zhù)公司業(yè)務(wù)情況的多樣化，這種差異種類(lèi)更多，會(huì )更復雜，而公司業(yè)務(wù)越簡(jiǎn)單，規模越小，這種差異的可能性更小，所有稅務(wù)局如果發(fā)現很多中小企業(yè)差異過(guò)大，加強詢(xún)問(wèn)也是必然。稅務(wù)局通過(guò)這個(gè)風(fēng)險指標預繳及時(shí)提醒納稅人做申報的事后管理，提早發(fā)現風(fēng)險，糾正風(fēng)險。
當然，稅稅差異并不只是局限于二哥上述內容列舉的，由于公司經(jīng)營(yíng)情況復雜多樣，各種情況還很多。
不要因為稅務(wù)局的詢(xún)問(wèn)就覺(jué)得這兩個(gè)必須保持一致，稅務(wù)局也僅僅是通過(guò)這個(gè)指標來(lái)篩查是否企業(yè)有申報錯誤的情況，而并非比如讓你強行一致。有些納稅人過(guò)度解讀這個(gè)差異，本身業(yè)務(wù)就有特殊性，非要強行保持兩個(gè)指標一致，最后反而導致納稅風(fēng)險。增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入不一致那是很正常的，我們要做的是自己清楚自己公司的業(yè)務(wù)情況，平時(shí)對這種差異就要心中有數，一方面可以自查監控企業(yè)自身稅收風(fēng)險，另一方面在稅務(wù)局檢查時(shí)候能從容應對。稅務(wù)局也會(huì )評估你企業(yè)類(lèi)型和業(yè)務(wù)情況，如果覺(jué)得你兩者差異不應該太大，而實(shí)際你差異出現大的異常，那自然需要你說(shuō)明原因！
