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受贈現金,按“偶然所得”繳了個(gè)人所得稅!

2023-07-03 11:10:30 財貓云 閱讀

文章來(lái)源:隴上稅語(yǔ);晶晶亮的稅月簡(jiǎn)評

投資人贈與1880萬(wàn)元法律雖未明確應稅,但按偶然所得交了個(gè)稅

整理:隴上稅語(yǔ)

在上??迪?2014 年設立后至 2016 年股權平移到康希有限期間,魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍投資股份有限公司、呂越斌、朱君明、唐清遠等投資人先后對公司進(jìn)行投資。投資人與發(fā)行人創(chuàng )始人簽署了《注資合作安排協(xié)議》,對投資人投資入股上??迪?發(fā)行人和相關(guān)的贈與出資安排做出約定。根據該等協(xié)議約定,投資人將投資款中與對應注冊資本等額的資金支付至公司,以完成出資義務(wù);將投資款超出對應注冊資本的資金贈與彭宇紅和趙奐,并由彭宇紅和趙奐作為出資款注入公司。

出資人向發(fā)行人創(chuàng )始人無(wú)償贈與出資的主要原因如下:(1)早期投資人看好發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展前景,認可發(fā)行人創(chuàng )始人團隊豐富的行業(yè)經(jīng)驗和技術(shù)能力,同意贈與創(chuàng )始人團隊部分資金用于出資;(2)上??迪3闪⒅?,技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化應用需要大量資金投入,發(fā)行人創(chuàng )始人多年在美國工作,回國創(chuàng )業(yè),啟動(dòng)資金相對有限,短期內實(shí)繳出資的難度較大,無(wú)償贈與發(fā)行人創(chuàng )始人部分資金用于出資,既能解決發(fā)行人創(chuàng )始人部分實(shí)繳出資問(wèn)題,也能給公司提供營(yíng)運資金。

《落實(shí)函》問(wèn)題

請發(fā)行人補充披露彭宇紅和趙奐受贈現金依法是否應繳納個(gè)人所得稅,如需繳納,請補充披露申報納稅情況以及是否存在被追究相關(guān)法律責任的風(fēng)險。請保薦人和發(fā)行人律師發(fā)表明確核查意見(jiàn)。

一、彭宇紅和趙奐受贈現金依法是否應繳納個(gè)人所得稅

(一)法律及國家稅務(wù)總局未明確規定彭宇紅和趙奐此等受贈現金情形下需繳納個(gè)人所得稅

中華人民共和國稅收征收管理法》第三條規定:“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規定執行;法律授權國務(wù)院規定的,依照國務(wù)院制定的行政法規的規定執行。任何機關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規的規定,擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定?!?/p>

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條規定:“下列各項個(gè)人所得,應當繳納個(gè)人所得稅:(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得;(五)經(jīng)營(yíng)所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉讓所得;(九)偶然所得?!?/p>

中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第九項規定:“偶然所得,是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?!奔暗诹鶙l第二款規定:“個(gè)人取得的所得,難以界定應納稅所得項目的,由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定?!?/p>

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò )紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409 號)、《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告 2019 年第 74 號)以及國家稅務(wù)總局于 2019 年 6月 25 日發(fā)布的《關(guān)于<財政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告>的解讀》的相關(guān)規定,個(gè)人之間派發(fā)的現金網(wǎng)絡(luò )紅包,不屬于個(gè)人所得稅法規定的應稅所得,不征收個(gè)人所得稅;企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò )紅包,獲獎個(gè)人應繳納個(gè)人所得稅,但具有銷(xiāo)售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò )紅包,不征收個(gè)人所得稅;親戚朋友之間互相贈送的禮品(包括網(wǎng)絡(luò )紅包),不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內。

根據我國稅收法定的基本原則及上述規定,法律及國家稅務(wù)總局未明確規定彭宇紅和趙奐此等受贈現金情形下需繳納個(gè)人所得稅。

(二)彭宇紅和趙奐基于謹慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個(gè)人所得稅

受贈人彭宇紅和趙奐基于謹慎性原則,并經(jīng)與發(fā)行人所在地主管稅務(wù)機關(guān)溝通,于 2023 年 6 月 20 日,就魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍、呂越斌、朱君明、唐清遠等投資人合計 1,883.70 萬(wàn)元贈與款,按“偶然所得”20%稅率,分別各自繳納了 188.37 萬(wàn)元個(gè)人所得稅。

二、是否存在被追究相關(guān)法律責任的風(fēng)險

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條的規定:“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為,在五年內未被發(fā)現的,不再給予行政處罰”。

法律及國家稅務(wù)總局未明確規定彭宇紅和趙奐此等受贈現金情形下需繳納個(gè)人所得稅,且上述受贈現金行為發(fā)生在 2014 年 11 月至 2016 年 8 月,距今已滿(mǎn) 5 年,受贈人彭宇紅和趙奐等人被給予稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險較低。

綜上,根據我國稅收法定的基本原則,法律及國家稅務(wù)總局未明確規定彭宇紅和趙奐此等受贈現金情形下需繳納個(gè)人所得稅;但彭宇紅和趙奐基于謹慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個(gè)人所得稅;彭宇紅和趙奐被追究相關(guān)法律責任的風(fēng)險較低。

三、發(fā)行人補充披露情況

經(jīng)查閱發(fā)行人《招股說(shuō)明書(shū)》,發(fā)行人已在《招股說(shuō)明書(shū)》“第四節/十、控股股東、實(shí)際控制人合法合規情況”中,對彭宇紅和趙奐申報繳納個(gè)人所得稅情況進(jìn)行了補充披露。

四、核查過(guò)程、核查手段及核查意見(jiàn)

回復:

(一)核查過(guò)程、核查手段

本所律師就上述問(wèn)題,主要履行了下列核查過(guò)程、核查手段:

1、查詢(xún)個(gè)人所得稅法相關(guān)法規、發(fā)行人及彭宇紅、趙奐等人住所地稅務(wù)主管機關(guān)、國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,了解受贈人關(guān)于受贈事項是否需要繳納個(gè)人所得稅。

2、電話(huà)咨詢(xún)國家稅務(wù)總局 12366 納稅咨詢(xún)平臺,了解受贈人關(guān)于受贈事項是否需要繳納個(gè)人所得稅。

3、取得受贈人彭宇紅和趙奐關(guān)于受贈現金的《個(gè)人所得稅納稅記錄》。

4、查閱發(fā)行人《招股說(shuō)明書(shū)》。

(二)核查意見(jiàn)

綜上,本所律師認為:

根據我國稅收法定的基本原則,法律及國家稅務(wù)總局未明確規定彭宇紅和趙奐此等受贈現金情形下需繳納個(gè)人所得稅;但彭宇紅和趙奐基于謹慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個(gè)人所得稅;彭宇紅和趙奐被追究相關(guān)法律責任的風(fēng)險較低;發(fā)行人已在《招股說(shuō)明書(shū)》中對彭宇紅和趙奐申報繳納個(gè)人所得稅等情況進(jìn)行了補充披露。

本《補充法律意見(jiàn)書(shū)(四)》一式叁份,經(jīng)本所負責人及經(jīng)辦律師簽字并加蓋本所公章后生效,每份具有同等法律效力。

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【晶晶亮讀后感】

這是轉自姜新錄老師“隴上稅語(yǔ)”公眾號的一篇案例。

無(wú)償贈送行為,需不需要繳稅呢?我們國家并沒(méi)有贈與稅,目前只規定了兩項無(wú)償贈送需要繳納個(gè)人所得稅。一是個(gè)人無(wú)償轉讓股權,轉讓人按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個(gè)人所得稅(稅務(wù)總局公告2014年67號);二是個(gè)人無(wú)償贈送房產(chǎn),受贈人按“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅(財政部 稅務(wù)總局公告2019年74號)

無(wú)償贈送現金,是不需要繳納個(gè)人所得稅的,總局專(zhuān)門(mén)解釋過(guò),個(gè)人之間派發(fā)網(wǎng)絡(luò )紅包不征個(gè)稅。

但一般的現金贈送金額比較小,本案例的現金贈送1880萬(wàn)元,金額未免太大了,量變引發(fā)質(zhì)變。受贈人和贈送人自己心里都不踏實(shí),生怕今后會(huì )引發(fā)稅務(wù)地雷,自己主動(dòng)按偶然所得稅繳了。

不過(guò)我沒(méi)看明白到底是誰(shuí)在繳稅?“分別各自繳納了 188.37 萬(wàn)元個(gè)人所得稅”,似乎是贈與方和受贈方都按10%繳納了個(gè)稅。只能說(shuō)求生欲很強了,不管有沒(méi)有規定,繳錢(qián)買(mǎi)心安。

從案例中可知,該現金贈送顯然不是普通意義上的無(wú)償贈送,其實(shí)是投資人出資取得企業(yè)股權,但不是出100萬(wàn)就能拿到100萬(wàn)的股權,因為企業(yè)發(fā)展前景好,類(lèi)似于300萬(wàn)才能拿到100萬(wàn)的股權的形式,多出的200萬(wàn)其實(shí)就是通常意義上應該計入“資本公積”的部分。但不知他們基于什么考慮,并沒(méi)有按常規的會(huì )計操作處理,而是投資方把多出的200萬(wàn)元贈送給原始股東,作為了原始股東的出資額。

如果先計入資本公積,再轉增股本,按利息股息紅利繳稅,也是20%的個(gè)人所得稅。

個(gè)稅法現在有反避稅條款,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,他們這種“無(wú)償現金贈送”如果被查到,也應該是會(huì )被征稅的。提前謹慎處理是有必要的。



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